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網絡上刷屏的“年終獎計稅政策將變”話題討論迎來政策回應。

12月29日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，決定延續實施三項個稅優惠政策，其中就包括對年終獎稅收優惠延期兩年，對上市公司股權激勵稅收優惠延期一年。

根據測算，單獨計稅適合工資收入大于年終獎的個人群體。進一步看，根據測算，年終獎高于3.6萬元，且年終獎+年薪(五險一金、專項附加等扣除)高于9.6萬的群體來說將主要受益。不過，需要提醒的是，政策對能夠拿到高獎金的納稅人很可能影響小。

每年減輕個稅負擔1100億元

據央視新聞聯播，為減輕個人所得稅負擔，緩解中低收入群體壓力，會議決定，一是將全年一次性獎金不并入當月工資薪金所得、實施按月單獨計稅的政策延至2023年底。二是將年收入不超過12萬元且需補稅或年度匯算補稅額不超過400元的免予補稅政策延至2023年底。三是將上市公司股權激勵單獨計稅政策延至2022年底。前述政策一年可減稅1100億元。

其中，獲得延期第一項優惠政策就是一段時間以來備受關注的“年終獎計稅方式將變”政策。該政策始于2019年1月1日，根據《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》文件，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。

臨近政策到期，特別是新冠肺炎疫情暴發，經濟下行壓力加大背景下，越來越多的人士呼吁，如果沒有相應的其他稅收優惠政策替代，就暫不要終止這項優惠條款。

“不僅會增加工薪階層這個龐大人群的稅負，還會進一步拉大貧富差距——因為真正高收入人群的收入來源不是工薪——這是不合時令的。”中國農業大學會計系副教授葛長銀認為。

這類群體將更受益

相關稅務人士介紹，年終獎目前有兩種計算扣繳個稅的方式，即：單獨計稅和并入綜合所得。個稅優惠政策延期意味著個人未來兩年都可以選擇全年一次性獎金不并入當月工資薪金所得、實施按月單獨計稅。

那么誰是這項政策的最受惠群體?從整體收入方面，可以分三種情況看：

一是，當年收入(含年終獎)減去6萬元及五險一金、附加扣除等后應納稅所得額小于等于0元，并入綜合所得稅更節稅。

二是，當年收入(含年終獎)減去6萬元及五險一金、附加扣除等后應納稅所得額在0至3.6萬元之間，任何一種年終獎個稅計稅方式對其影響一樣。舉個例子，A同學2021年綜合所得5000元/月，2021年3月發放全年一次性獎金3萬元。按照單獨計稅和合并計稅的應納稅額都為1050元。

三是，當年收入(含年終獎)減去6萬元及五險一金、附加扣除等后應納稅所得額大于3.6萬元的群體。這一群體年終獎單獨申報更節稅。

進一步從收入結構來看，根據當年工資收入和年終獎的高低，當年工資高于年終獎的群體按照單獨計稅方式交稅更少。

舉個例子，小A的2021年工資收入扣除五險一金、免征額、轉向附加后，應納稅所得額(不含年終獎)為15萬元，年終獎為3萬元。按照單獨計稅的方式，小A總計應納稅額為13980。如果按照合并計稅方式，其應納稅額為19080元。二者相差5100元。

如果是年終獎高于工資的情況，舉個例子，小B的2021年工資收入扣除五險一金、免征額、專項附加后，應納稅所得額(不含年終獎)為3萬元，年終獎為27萬元。按照單獨計稅，小B應納稅額為53490元。按照合并計稅，小B總計應納稅額為43080元。因此，從收入結構來看，年終獎高于工資的情況下，選擇合并計稅交稅更少。

所以，工資收入大于年終獎，而年終獎高于3.6萬元，且年終獎+年薪(五險一金、專項附加等扣除)高于9.6萬的群體在稅收優惠延期政策下更受益。

不過，需要提醒的是，政策對年終能夠拿到特別高額獎金的納稅人很可能并不受影響。雖然目前沒有準確測算結果，但從過去實踐來看，過去幾年中，不少高收入者在繳納個稅時，已經將一次性年終獎的處理并入當年綜合所得計算納稅。

上市公司股權激勵單獨計稅政策延期一年

國常會還確定了將上市公司股權激勵單獨計稅政策延至2022年底。

近年來，越來越多的上市公司選擇和使用股權激勵制度。據上海榮正咨詢發布的《中國企業家價值報告(2021)》顯示，2020年全年共公告了448個股權激勵計劃，同比增長32.94%。

今年以來，上市公司股權激勵更是提速明顯。據東方財富Choice數據統計，截至12月24日，共有547家A股上市公司披露了限制性股票激勵計劃。由于這部分群體在市場占比越來越大，因此政策的變化也是稅務咨詢機構和企業高管十分關心的問題。

此次國常會宣布政策延期，意味著，股權激勵仍可以按照單獨計稅原則，即和全年一次性獎金的扣繳方式類似，全額單獨適用綜合所得稅率表，整體看單獨計稅，其適用稅率發生跳檔的可能性較小。

不過需要注意，全年一次性獎金是將收入除以12個月得到的數額，按照按月換算后的月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。而股權激勵收入是直接將收入額的全額乘以根據年度稅率表確定適用的稅率和速算扣除數來單獨計算納稅。

文章來源-券商中國